主旨：林君申報移轉經都市計畫劃設為學校及道路用地，並經發布實施在案之公共設施保留地，因位於後期發展區，依都市計畫書規定原則上應以市地重劃方式取得，於土地所有權移轉時，應無土地稅法第39條第2項免徵土地增值稅規定之適用。
說明：
二、土地稅法第39條第1項及同條第2項前段規定，其立法意旨係公共設施保留地被徵收時既可免徵土地增值稅，徵收前之移轉亦應免稅，以維租稅公平。是以，適用該條文第2項免徵土地增值稅之土地，必須符合「係依都市計畫法指定之公共設施保留地，且該公共設施保留地將由政府依法以徵收方式取得」之要件。
三、本案經函准內政部86年11月11日台（86）內地字第8686141號函略以，公共設施保留地如以市地重劃方式取得，地主仍將參與分配土地權利，及適用同條文第4項「經重劃之土地，於重劃後第1次移轉時，其土地增值稅減徵40％。」之規定，因此政府以徵收方式取得公共設施保留地及以重劃方式取得，對地主權利損益情形有別。
又該部86年9月27日台（86）內營字第8607384號函略以：「本案土地既經○市政府工務局函稱都市計畫係劃設為學校及道路用地，並經該府發布實施在案，自屬公共設施保留地。
惟因位於○市後期發展區，該發展區依都市計畫書規定，應配合居住密度與容納人口，訂定土地使用分區管制要點，以市地重劃實施整體開發，故其範圍內之公共設施保留地，除情況特殊，經循都市計畫變更程序，增列徵收取得之規定外，原則上應以市地重劃方式取得。」
準此，本案公共設施保留地，既無須經由政府以徵收方式取得，自不能準用「被徵收之土地，免徵其土地增值稅」之規定。
（財政部86/12/16台財稅第861930297號函）
原文網址: http://www.ttc.gov.tw/ct.asp?xItem=73614&CtNode=97&CtUnit=40&BaseDSD=31&htx_lawID=91&nowPage=272&pageSize=1